Kamate prema inozemnim društvima: kada se plaća porez po odbitku?

Pravila koja uređuju oporezivanje porezom po odbitku propisana su odredbama članaka 31. do 31.f Zakona o porezu na dobit (Narodne novine, br. 177/04 – 151/25) te članaka 51. do 51.b Pravilnika o porezu na dobit (Narodne novine, br. 95/05 – 39/26).

Porez po odbitku (engl. withholding tax) oblik je oporezivanja kojim se oporezuju određene vrste prihoda koje ostvaruju inozemne pravne osobe, odnosno nerezidenti Republike Hrvatske. U te prihode ubrajaju se kamate, dividende i udjeli u dobiti, naknade za autorska prava i druga prava intelektualnog vlasništva te naknade za nastupe inozemnih izvođača, uključujući umjetnike, zabavljače i sportaše.

Za razliku od redovitog oporezivanja dobiti, porez po odbitku obračunava se i plaća već prilikom isplate prihoda. Obvezu njegova obračuna, obustave i uplate ima isplatitelj sa sjedištem u Republici Hrvatskoj, koji prilikom isplate zadržava propisani iznos poreza i uplaćuje ga u državni proračun.

Drugim riječima, hrvatski isplatitelj prilikom isplate određenih primitaka inozemnom primatelju zadržava propisani iznos poreza te ga uplaćuje u državni proračun, dok se preostali iznos isplaćuje nerezidentu. Na taj način Republika Hrvatska ostvaruje pravo oporezivanja prihoda koji imaju izvor na njezinu području, iako ih ostvaruju osobe koje nemaju sjedište u Hrvatskoj.

POREZNA OSNOVICA

Porezna osnovica za obračun poreza po odbitku jest bruto iznos naknade koju tuzemni isplatitelj isplaćuje nerezidentu, odnosno inozemnoj pravnoj osobi. To znači da se porez obračunava na cjelokupan iznos naknade prije bilo kakvih umanjenja ili odbitaka.

Obveznik obračuna, obustave i uplate poreza po odbitku u pravilu je tuzemni isplatitelj koji isplaćuje oporezive naknade inozemnim pravnim osobama, odnosno poduzetnicima koji nisu fizičke osobe. Međutim, kod isplata naknada za nastupe inozemnih izvođača na području Republike Hrvatske, obveza plaćanja poreza po odbitku može nastati i za nerezidenta koji, na temelju ugovornog odnosa, isplaćuje naknadu drugoj inozemnoj osobi koja nije fizička osoba.

POREZ PO ODBITKU ZA KAMATE

Posebna pravila primjenjuju se na oporezivanje kamata porezom po odbitku, pri čemu je važno istaknuti da nisu sve kamate isplaćene inozemnim pravnim osobama automatski predmet oporezivanja. Naime, Zakon o porezu na dobit i Pravilnik o porezu na dobit propisuju određene iznimke u kojima se porez po odbitku na kamate ne obračunava.

Tako se porez po odbitku ne plaća na kamate isplaćene:

• po robnim kreditima odobrenima za nabavu dobara koja obvezniku služe za obavljanje djelatnosti,
• po kreditima koje odobravaju inozemne banke i druge financijske institucije,
• imateljima državnih i korporativnih obveznica,
• po osnovi financijskog najma (leasinga) dobara.

Stopa poreza po odbitku na isplate kamata iznosi 15%. Iznimno, u slučaju isplata osobama koje imaju sjedište ili mjesto stvarne uprave, odnosno nadzora poslovanja u državama koje se nalaze na EU-ovu popisu nekooperativnih jurisdikcija u porezne svrhe, a s kojima Republika Hrvatska ne primjenjuje ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, primjenjuje se viša stopa poreza po odbitku u iznosu od 25%.

ISPLATA KAMATA POVEZANIM DRUŠTVIMA IZ EU

Isplata kamata između povezanih društava iz različitih država članica Europske unije može se, pod propisanim uvjetima, izvršiti bez obveze obustave poreza po odbitku. 

U tom smislu, trgovačko društvo mora ispunjavati sljedeće uvjete:

• imati jedan od pravnih oblika na koje se primjenjuje zajednički sustav oporezivanja kamata između povezanih osoba iz različitih država članica EU-a
• biti porezni rezident države članice EU-a u skladu s njezinim nacionalnim zakonodavstvom te ne smije se smatrati rezidentom treće države na temelju ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja sklopljenog s državom izvan EU-a,
• biti obveznik jednog od poreza na koje se primjenjuje zajednički sustav oporezivanja kamata između povezanih društava iz različitih država članica EU-a

Međutim, izuzeće od plaćanja poreza po odbitku, uključujući i ono propisano člankom 31.d Zakona o porezu na dobit za isplate između povezanih trgovačkih društava, ne može se primijeniti u određenim slučajevima.

Tako navedeno oslobođenje nije moguće koristiti ako je riječ o:

• plaćanjima koja imaju obilježje raspodjele dobiti ili povrata kapitala,
• kamatama na kredite koji uključuju pravo sudjelovanja u dobiti dužnika,
• kamatama na kredite koji vjerovniku daju pravo zamjene potraživanja kamata za pravo sudjelovanja u dobiti,
• plaćanjima iz kredita kod kojih nije predviđen povrat glavnice ili je ugovoreno da dospijeće glavnice nastupa nakon 50 godina od dana odobrenja kredita
• kada su iznosi kamata između povezanih osoba ugovoreni u visini koja odstupa od tržišnih uvjeta.

U takvim slučajevima, neovisno o ispunjenju ostalih uvjeta, ne može se primijeniti porezno oslobođenje te se porez po odbitku utvrđuje sukladno općim pravilima.

Dokaz o ispunjenju uvjeta za primjenu pravila o isplati kamata bez obustave poreza po odbitku predstavlja potvrda Porezne uprave koju je isplatitelj dužan imati u trenutku isplate kamata. Navedena potvrda izdaje se na temelju zahtjeva poreznog obveznika, odnosno isplatitelja.

Postupak podnošenja zahtjeva uređen je člankom 51.a stavkom 3. Pravilnika o porezu na dobit, kojim je propisano da je isplatitelj obvezan podnijeti poseban zahtjev za svaki pojedini ugovor o isplati kamata.

ISPLATA KAMATA POVEZANIM DRUŠTVIMA IZ DRŽAVA ČLANICA EGP-a

Odredbama članka 31.f Zakona o porezu na dobit te članka 51.a stavka 11. Pravilnika o porezu na dobit omogućena je primjena izuzeća od poreza po odbitku na kamate koje se isplaćuju povezanim društvima rezidentima država članica Europskog gospodarskog prostora (EGP), pod uvjetima koji su istovjetni onima koji vrijede za društva iz država članica Europske unije.

Izuzeće može primijeniti ako primatelj ima pravni oblik usporediv s društvom kapitala te ako je riječ o subjektu čiji je način oporezivanja usporediv s obveznicima poreza na dobit u Republici Hrvatskoj.

Radi primjene izuzeća, porezni obveznik je dužan nadležnoj ispostavi Porezne uprave dostaviti zahtjev koji sadrži:

• dokaz o poreznoj rezidentnosti,
• dokaz da je primatelj stvarni korisnik prihoda,
• dokaz o postojanju povezanosti društava (najmanje 25% udjela u kapitalu, uz uvjet neprekinutog razdoblja od najmanje 24 mjeseca),
• dokaz o pravnom obliku i poreznom statusu usporedivom s domaćim obveznicima poreza na dobit,
• ugovornu dokumentaciju koja predstavlja pravnu osnovu isplate.

Iznimno, u slučaju da uvjet neprekinutog razdoblja držanja udjela od 24 mjeseca nije u potpunosti ispunjen, ali su ostali uvjeti zadovoljeni, isplata se može izvršiti bez obustave poreza po odbitku uz dostavu bankovne garancije nadležnoj Poreznoj upravi.

ISPLATA KAMATA POVEZANIM DRUŠTVIMA S KOJIMA RH IMA ZAKLJUČEN UGOVOR O IZBJEGAVANJU DVOSTRUKOG OPOREZIVANJA

Međunarodni ugovori o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja koje je Republika Hrvatska sklopila s drugim državama predstavljaju važan pravni temelj za primjenu sniženih stopa poreza po odbitku ili, u određenim slučajevima, potpuno oslobođenje od oporezivanja kamata.

Pri primjeni odredbi međunarodnih ugovora od ključne je važnosti pravilno utvrditi što se, u smislu pojedinog ugovora, smatra kamatom, kao i opseg prihoda koji pod tu definiciju ne potpada. Time se osigurava pravilna primjena ugovornih odredbi i izbjegava pogrešno tumačenje poreznog tretmana isplata u međunarodnim transakcijama.

Prava iz međunarodnog ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja ostvaruju se na temelju odgovarajućeg obrasca zahtjeva, koji mora biti ovjeren od strane nadležnog inozemnog poreznog tijela države rezidentnosti primatelja prihoda.

U slučajevima kada se pri isplati kamata ne obračunava porez po odbitku na temelju primjene ugovora, umjesto obrasca zahtjeva može se dostaviti potvrda o rezidentnosti izdana od nadležnog inozemnog poreznog tijela.

U pravilu se ovjereni zahtjev, odnosno potvrda o rezidentnosti, podnosi za svaku pojedinu isplatu. Iznimno, sukladno članku 51. stavku 5. Pravilnika o porezu na dobit, kod učestalih isplata ovjereni se zahtjev podnosi prilikom prve isplate, a zatim se obnavlja svakih 12 mjeseci.

ISPLATA KAMATA POVEZANIM DRUŠTVIMA S KOJIMA RH NEMA ZAKLJUČEN UGOVOR O IZBJEGAVANJU DVOSTRUKOG OPOREZIVANJA

Porez po odbitku na isplate kamata pravnim osobama sa sjedištem u državama s kojima Republika Hrvatska nije sklopila, odnosno ne primjenjuje ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, u pravilu se obračunava po stopi od 15%.

Iznimno, u slučaju isplata prema primateljima koji imaju sjedište ili mjesto stvarne uprave u državama koje se nalaze na EU-ovu popisu nekooperativnih jurisdikcija u porezne svrhe, primjenjuje se viša stopa poreza po odbitku u skladu s važećim propisima.

Kada se kamate isplaćuju pravnim osobama koje imaju sjedište ili mjesto stvarne uprave u državama koje se nalaze na EU-ovu popisu nekooperativnih jurisdikcija u porezne svrhe, primjenjuje se uvećana stopa poreza po odbitku. Sukladno članku 31. stavku 12. Zakona o porezu na dobit, u takvim slučajevima porez po odbitku na isplate kamata iznosi 25%.

Republika Hrvatska ima sklopljene ugovore o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja s dvije jurisdikcije s EU-ova popisa nekooperativnih jurisdikcija u porezne svrhe, i to s Rusijom i Vijetnamom, stoga se navedena uvećana stopa u pravilu ne bi primjenjivala na isplate pravnim osobama rezidentima Rusije ili Vijetnama.

ZAKLJUČAK

Kada se kamate isplaćuju inozemnim društvima, potrebno je u svakom pojedinom slučaju utvrditi postoji li obveza obračuna, obustave i plaćanja poreza po odbitku. Ovisno o primjenjivom propisu ili međunarodnom ugovoru, moguća je primjena različitih stopa (15%, 25%, 10% ili 5%), kao i potpuno oslobođenje od oporezivanja.

Primjena povoljnijeg poreznog tretmana, odnosno niže stope ili izuzeća od poreza po odbitku, uvjetovana je ispunjenjem zakonom propisanih uvjeta te odgovarajućom dokumentacijom.

Za stručnu procjenu poreznog tretmana i provjeru mogućnosti primjene izuzeća ili snižene stope, obratite nam se.